摘要：數(shù)字革命催生下的電子商務是一種不同于任何傳統(tǒng)商務活動的新興的商務交流方式，這種交流方式給稅收工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)，建立健全完善的電子商務稅務征管制度和對策是應對這些挑戰(zhàn)的有力武器，也是社會發(fā)展的必然要求。本文通過對電子商務的概念、特征以及國內(nèi)外發(fā)展狀況和電子商務對國際稅收和稅收征管工作的影響的全面分析，提出四種對策來實現(xiàn)和完善對電子商務的稅收征管工作。

　　一、電子商務概述

　　隨著計算機技術換代升級的加快，網(wǎng)絡技術迅速發(fā)展的今天，電子商務成為現(xiàn)代社會中越來越重要的交易方式。被譽為現(xiàn)代營銷學之父的菲利普·科特勒大師對來勢洶洶的計算機網(wǎng)絡技術對世界經(jīng)濟的影響，冠以“新經(jīng)濟”的概念來概括，也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構建“新經(jīng)濟”的基礎，而電子商務則是“新經(jīng)濟”的主要代表。

　　二、電子商務對稅收的影響

　　面對日益普及和發(fā)展的電子商務，在稅收領域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預測，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會有1/3通過網(wǎng)絡貿(mào)易的形式完成。當前，電子商務是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務的稅收問題，都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。德國稅務工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡進行電子商務交易，聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟生活密切相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

　　1.電子商務對國際稅收的影響

　　(1)電子商務對原有的所得來源的確認標準的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務中，大量的商品和勞務是通過網(wǎng)絡傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質，使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。

　　(2)電子商務使課稅對象的性質變得模糊不清。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點，在電子商務環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。

　　(3)電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

　　(4)國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇。全球電子商務活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權面臨挑戰(zhàn)，國家之間稅收管轄權的潛在沖突進一步加劇。

　　2.電子商務對稅收稽征管理的沖擊

　　(1)電子商務中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計失去基礎。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而INTERNET的發(fā)展促使納稅人的財務信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務軟件中存貯賬表的是紙介質和磁盤，而INTERNET財務軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。[Page]

　　(2)電子商務中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)乃�平。如果納稅人在國際避稅地開設聯(lián)機銀行，稅務當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

　　(3)電子商務中計算機加密技術的發(fā)展，使得稅務征管難度加大。隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關信息，也可用授予方式掩藏交易信息。稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產(chǎn)權和隱私加以保護，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。

　　三、加強電子商務稅收征管的對策

　　電子商務的發(fā)展，為稅收法制建設以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務所帶來的稅收問題，鑒于國際先進經(jīng)驗，結合我國實際情況，可嘗試采取如下具體對策。

　　1.建立由工商、稅務、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務登記制度。即凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國家行政管理部門監(jiān)管范圍。

　　2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵電子商務發(fā)展。電子商務能夠幫助企業(yè)擴大銷售范圍，降低成本，提高效率。因此，應采用優(yōu)惠稅率政策，鼓勵電子商務發(fā)展，發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。

　　3.依托計算機網(wǎng)絡技術，加大征收、稽查力度。暫時可以設想在企業(yè)的智能服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應了電子商務發(fā)展的征稅要求。

　　4.做好信息的收集、整理和儲化，強化征稅信息管理。對待電子商務，重點是要加強國際信息、情報交流，因為電子商務是一個網(wǎng)絡化、開放化的貿(mào)易方式，單獨與國稅務當局的密切合作，收集來自全世界各國的信息情報，才能掌握納稅人分布與世界各國的站點，特別是開設在逃稅地的站點，以防止網(wǎng)企偷逃稅款。

　　5.完善現(xiàn)行稅法，補充有關對電子商務的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護國家利益，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則，結合電子商務的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款。

　　6.提高稅務干部隊伍素質。這既是“以計算機網(wǎng)絡為依托”的要求，也是適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的要求。要強化對電子商務的管理，稅務干部隊伍不僅要精通經(jīng)濟稅收專業(yè)知識，更需要精通電子商務管理技術，只有擁有一支一專多能的稅務干部隊伍，才能應對網(wǎng)絡經(jīng)濟和電子商務提出的嚴峻挑戰(zhàn)。